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| 會計(jì)
2021-06-22 08:50:14
公司全額承擔(dān)社保和公積金，也就是個人部分也由公司承擔(dān)了，換個角度看待：公司多發(fā)了相當(dāng)于社保和公積金個人部分的補(bǔ)助，也就是相當(dāng)于多發(fā)了該部分工資。
因此，在會計(jì)核算時，需要把該部分多發(fā)的工資，按照正常的計(jì)提工資程序做到成本費(fèi)用中去，然后在實(shí)際發(fā)放工資時再按照規(guī)定扣除個人應(yīng)承擔(dān)的社保和公積金個人部分。
這樣做的好處：1、公司承擔(dān)了個人應(yīng)該承擔(dān)的部分，照樣可以在稅前扣除；2、計(jì)算個人所得稅時，社保和公積金個人部分，同樣可以在稅前扣除。
1、計(jì)提工資
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等（正常工資+社保公積金個人部分）
貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資
2、實(shí)際發(fā)放工資
借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅
應(yīng)付職工薪酬-社保和公積金個人部分
問題5：買一贈一贈品沒有開具發(fā)票要計(jì)稅嗎？
解答：
“買一贈一”也叫“隨貨贈送”，是企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷手段，即在銷售主貨物的同時附送從貨物，顧客在購買主貨物的同時也獲贈了從貨物。“買一贈一”，主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅問題。
一、增值稅問題
在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”的規(guī)定，要求企業(yè)對贈送的商品作視同銷售處理，同時計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。
對于“買一贈一”的贈品在增值稅方面要不要視同銷售處理，是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)爭議的焦點(diǎn)。
對于企業(yè)來說，在促銷活動中的贈送往往是出于利潤動機(jī)的正常交易，即通過贈送來達(dá)到提高銷售額、提升市場占有率的目的，并不是“無償贈送”。而增值稅的無償贈送一般是指贈送人向受贈人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，它不是出于利潤動機(jī)的正常交易。
二、企業(yè)所得稅問題
對此問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號)中已明確了企業(yè)所得稅的處理：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
但是，這是在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定不適用于增值稅。
三、增值稅爭議的實(shí)務(wù)執(zhí)行口徑差異
（一）不屬于無償贈送，不需要視同銷售
雖然截止目前，總局并未出臺明確政策，但從某些省市已出臺的政策來看，是和國稅函[2008]875號文的規(guī)定相一致的，即不屬于無償贈送行為、不視同銷售，如：
1.《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號)規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品(返券商品、積分商品，下同)不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
2.《廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅若干稅政問題的通知》（穗國稅發(fā)[2003]287號)[全文廢止]<穗國稅發(fā)[2010]34號廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年公布廢止或失效的稅收 ...>規(guī)定：四、關(guān)于納稅人贈送、換購貨物，“捆綁”、“組合”銷售貨物征收增值稅的問題：
對納稅人的上述行為，無論銷售、換購或贈送的貨物是否作價(含單獨(dú)定價和組合定價)，均應(yīng)區(qū)分不同情況處理：
(1)納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認(rèn)銷售收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售行為。對銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條的規(guī)定和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的方法核定納稅人的銷售額。
(2)納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認(rèn)銷售收入的，其未確認(rèn)收入的貨物，無論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)視同銷售，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
3.《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干政策問題解答(之一)>的通知》（川國稅函[2008]155號)規(guī)定：……“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。“購物返券”、“買一贈一”中“返券”金額和“贈一”的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。
（二）需要視同銷售處理
但是，也并不是所有省市的規(guī)定都是不需要視同銷售的，比如內(nèi)蒙古國家稅務(wù)局2010年第1號公告 《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》就對此問題明確為無償贈送：買一贈一、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……。
四、操作建議
在目前總局尚未對此問題予以明確、各地執(zhí)行尺度又不盡一致的情況下，企業(yè)在買贈活動中最好還是在同一張發(fā)票上把銷售商品和贈品同時開具，然后再通過折扣的形式在同一張發(fā)票上將贈品的金額用負(fù)數(shù)沖銷掉。
如果“買一贈一”業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，且贈品沒有開具發(fā)票的，建議咨詢主管稅務(wù)局的執(zhí)行口徑，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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